Accounting FS Blog

Insurance Contracts – Update aus den IASB Sitzungen von April bis Juli 2014

Das IASB hat in den letzten Monaten einige vorläufige Entscheidungen getroffen, die zentral für das weitere Vorgehen im Projekt sind.

  • Zum einen hat das IASB die Anforderungen bezüglich der Darstellung des sog. “Insurance contract revenue” in der P&L (Earned Premium Approach) aus dem Re-ED/2013/7 bestätigt und dabei auch weiterhin den Ausschluss von sog. Investmentkomponenten gefordert. Die gewohnten Informationen zum Prämien-Volumen der jeweiligen Periode erscheinen dabei nicht im Statement of comprehensive income.
  • Zum anderen hat das IASB die Vorschläge des Re-ED/2013/7 zur systematischen Erfassung der vertraglichen Servicemarge (CSM, contractual service margin) in der P&L basierend auf der Service-Erbringung bestätigt.

IASB veröffentlicht vollständigen IFRS 9 Standard zur Bilanzierung von Finanzinstrumenten

Das IASB hat heute den endgültigen Standard IFRS 9 veröffentlicht. Dieser löst den derzeit gültigen IAS 39 ab und ist für Geschäftsjahre, die ab dem 1. Januar 2018 beginnen, verpflichtend anzuwenden. Angestoßen durch die Finanzmarktkrise vor mehr als sechs Jahren finden lange Diskussionen und Debatten nun ihren Abschluss. Vor einer Anwendung des IFRS 9 in der EU bleibt jedoch die Übernahme des IFRS 9 in europäisches Recht (Endorsement) abzuwarten.

Der IFRS 9 setzt sich aus drei Bestandteilen zusammen:

  1. Die Vorschriften zur Klassifizierung und Bewertung, die auf die in den Jahren 2009 und 2010 bereits veröffentlichten Regelungen zurückgehen, diese aber erheblich ändern.

Neues Forschungsprojekt des IASB: Finanzinstrumente – Eigenkapital versus Fremdkapital

Bereits im Februar 2008 veröffentlichte das IASB ein Diskussionspapier zum Thema Finanzinstrumente mit Eigenkapitalmerkmalen, das jedoch im Oktober 2010 auf unbestimmte Zeit verschoben wurde.

Nun plant das IASB dieses Thema erneut in Angriff zu nehmen. Ziel ist es zusammen mit dem Exposure Draft zum Rahmenkonzept Ende 2014 ein neues Diskussionspapier zu Finanzinstrumenten mit Eigenkapitalmerkmalen (in Englisch: FICE – Financial Instruments with Characteristics of Equity) zu veröffentlichen.

IASB veröffentlicht ein Diskussionspapier zum Macro Hedge Accounting

Das IASB hat heute ein Diskussionspapier mit dem Titel „Accounting for Dynamic Risk Management: a Portfolio Revaluation Approach to Macro Hedging“ veröffentlicht. Das Diskussionspapier befasst sich mit der für Banken wichtigen Frage der bilanziellen Abbildung von dynamisch gesteuerten Risikopositionen auf Nettobasis (offene Portfolien) auf.

Die Entwicklung neuer Regelungen zum Macro Hedging wurde vom IASB aufgrund der hohen Komplexität und der in der Praxis bestehenden heterogenen Risikosteuerungsansätze aus dem Anwendungsbereich des IFRS 9 ausgeklammert. Insbesondere Banken drängen jedoch auf eine Neuregelung in diesem Bereich, da die in IAS 39 enthaltenen Vorschriften zum Portfolio Hedge Accounting zur Abbildung von Fair Value Änderungen aus sich dynamisch verändernden, inhomogenen Portfolien gegen Zinsänderungsrisiken zahlreiche Einschränkungen und Restriktionen für die praktische Umsetzung mit sich bringen.

ED Leasing – Update aus der Deliberation Phase

IASB und FASB haben am 18. und 19. März 2014 erneut über die Leasingbilanzierung diskutiert. Beide Standardsetter verfolgen für die Bilanzierung beim Leasingnehmer weiterhin die Aktivierung eines Vermögenswerts (Right of Use Asset) für das Nutzungsrecht an dem Leasinggegenstand und die Passivierung einer Verbindlichkeit für die Verpflichtung aus dem Leasingverhältnis. Für die Abbildung in der Gewinn- und Verlustrechnung gehen das IASB und FASB jedoch getrennte Wege.

IASB trifft erste Entscheidungen zum finalen Standard “Insurance Contracts”

Das IASB hat die erhaltenen comment letter zum Re-ED/2013/7 ausgewertet und die inhaltliche Diskussion zur Bilanzierung von Versicherungsverträgen nach IFRS in seiner Sitzung am 18. März 2014 wieder aufgenommen.

In diesem Meeting wurden zwei der fünf wesentlichen Diskussionspunkte des Re-ED diskutiert und hierzu vorläufige Entscheidungen getroffen.

  • Zum einen hat das IASB beschlossen, dass die Servicemarge nicht nur für Änderungen von Zahlungsströmen für künftigen Versicherungsschutz angepasst werden soll. Zukünftig soll auch eine Anpassung für Änderungen in der Risikomarge für künftigen Versicherungsschutz vorgesehen werden.

Erstanwendungszeitpunkt IFRS 9: 1. Januar 2018

Das IASB hat in seiner heutigen Sitzung entschieden, dass IFRS 9 verpflichtend für Geschäftsjahre anzuwenden ist, die ab dem 1. Januar 2018 beginnen. Voraussetzung für eine Anwendung des IFRS 9 durch EU-Bilanzierer ist jedoch auch eine Endorsierung durch die EU.

Ausschlaggebend für die IASB-Entscheidung IFRS 9 erst ab den 1. Januar 2018 (und nicht wie ebenfalls zur Diskussion stehend bereits ein Jahr früher) zur Anwendung zu bringen, waren insbesondere die folgenden Gründe:

  • Das IASB ist den Argumenten der Versicherungsindustrie gefolgt, die eine stärkere Berücksichtigung der Wechselwirkung mit dem IASB-Projekt zur Überarbeitung der Vorschriften der Bilanzierung von Versicherungsverträgen (IFRS 4) fordert, auch wenn der endgültige Erstanwendungszeitpunkt für IFRS 4 noch nicht festgelegt wurde.

IFRS 9 – Endgültiger Termin für verpflichtende Erstanwendung erwartet

Bereits im November 2013 hat das IASB beschlossen, dass IFRS 9 frühestens für die Geschäftsjahre verpflichtend anzuwenden sein wird, die ab dem 1. Januar 2017 beginnen. In der Sitzung am 20. Februar 2014 soll nun vom IASB der endgültige Erstanwendungszeitpunkt terminiert werden.

Vor dem Hintergrund der erhaltenen Feedbacks stellt der Staff des IASB zwei mögliche Erstanwendungszeitpunkte für IFRS 9 zur Diskussion:

  • Geschäftsjahre, die ab dem 1. Januar 2017 beginnen oder
  • Geschäftsjahre, die ab dem 1. Januar 2018 beginnen.

Weihnachtsgrüße

Liebe Accounting-Interessierte,

ich wünsche Ihnen und Ihren Familien ein gesegnetes Weihnachtsfest und einen guten Rutsch ins neue Jahr. Für das Jahr 2014 wünsche Ihnen Gesundheit, Glück und Zufriedenheit.

Ich freue mich schon auf viele interessante Accounting-Themen für die FS-Praxis im neuen Jahr.

Alles Gute
Ihr
Peter Flick