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Blickpunkt Osteuropa

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Serbia: Amendments to Montenegrin Corporate Income Tax Law


In brief

Montenegrin Parliament adopted in August 2016 amendments of the Corporate Income Tax Law which come into effect on 1 January 2017. The amendments introduced rules regarding tax deductibility of certain expenses, electronic filing of tax return, assessment and mechanism for taxation of capital gains realised by non-residents on sale of Montenegrin capital goods, revised penalties for non-complying with the provisions of this law, as well as broader definition of income realized by non-residents subject to withholding tax.

Montenegrin Parliament adopted in August 2016 amendments of the Corporate Income Tax Law (hereinafter: the Law). The amendments became effective as of 1 January, 2017. It seems that key driver for amendments was the intention to improve certain areas previously regulated in an insufficient manner. We list the major changes for your further consideration below.

Submission of tax returns:

Taxpayer is obliged to electronically submit CIT return through the portal of Tax Authorities. The aim of this amendment is reduction of administration and time spent by the taxpayer on complying with the provisions of the law as well as reduction of the possibilities for making errors in respect to data entry.

Please note, that in order to submit CIT return electronically, taxpayers should possess digital certificate issued by the certification body- AD “Pošta Crne Gore“.

Taxation of non-residents

The adopted amendments to the Law introduced specific rules for assessment and mechanism for taxation of:

  • capital gains of non-residents in transactions with other non-resident entities or resident and non-resident individuals;
  • Montenegrin sourced income realised by non-residents on the basis of lease of movable and immovable assets from a person who is not obliged to calculate, withhold and pay withholding tax (i.e. non-resident entities or resident and non-resident individuals).

The non-resident is obliged to file the tax return, via their Montenegrin tax representative (tax agent), within 30 days from generating income. Tax liability will be determined based on decision issued by the Montenegrin Tax Authorities.

Withholding tax

Amended Law provides more detailed definitions of the income earned by a non-residents on the basis of dividends, royalties, interest, fees for consulting, market research and auditing services, which is subject to withholding tax on payments to non-residents.

Withholding tax will also be payable on income earned by:

  • a non-resident on the basis of performing entertainment, artistic, sport or similar program in Montenegro;
  • a non-resident or resident individuals on the basis of repurchase of used products, semi-final products and agricultural products from a manufacturer which is registered for VAT purposes.

Assessment of CIT base:

  • Salary costs, severance payments related to retirement of employees, costs related to technological surplus and other payments related to termination of employment are recognized as deductible in the tax period in which they are paid (not in the period in which they are accrued).
  • Impairment of assets -expenses incurred on the basis of impairment of assets are not deductible for CIT purposes. Impairment expenses are deductible in the period in which assets are disposed of or damaged due to force majeure.
  • Write-off of receivables – amendments relate to conditions which need to be fulfilled so write-off of receivables can be treated as CIT deductible. Namely, write-off of receivables can be considered as CIT deductible only if such receivables were previously included in taxpayer’s revenues, if they are written-off as uncollectible in taxpayer’s books, if the taxpayer can provide a proof of filling a lawsuit or that enforced proceedings were instigated or that receivables were reported in the bankruptcy or liquidations proceedings and if such receivable is older than 365 days.
  • Expenses deductible up to the amount of 3.5%of total revenues – The list of expenses deductible up to the amount of 3.5% of total revenue is expanded and encompasses expenses incurred for social purposes, reduction of poverty, protecting persons with disabilities, child and youth social care, elderly care, protection and promotion of human and minority rights, the rule of law, civil society and volunteerism, Montenegro’s Euro – Atlantic and European integration, art, technical culture, promotion of agriculture and rural development, sustainable development, consumer protection, gender equality, the fight against corruption and organized crime and fight against addictions.

Expenditures for abovementioned purposes are recognized regardless whether they are made in cash, goods, rights and services.

Expenses incurred in this regard will be deductible for CIT purposes only if they are made to legal entities, which are engaged in provision of the aforementioned services in accordance with specific regulations, and if received funds are used by such entities exclusively for the above mentioned purposes.

Penalties

Fines ranging from EUR 550 to EUR 16,500 are introduced for failing to calculate CIT in accordance with provisions of the Law.

Should you require any clarification or any further information regarding the above changes in the tax legislation, please do not hesitate to contact us via e-mail or phone.

Jährliche Einkommensteuererklärung in Serbien


Das jährliche Durchschnittsgehalt in Serbien betrug im Jahr 2014 RSD 737,112 (ca. EUR 6.016).

 

Natürliche Personen mit Einkünften von mehr als RSD 2.211.336 im Jahr 2014 (das Dreifache des durchschnittlichen Jahresgehalts – ca. EUR 18.047) müssen jährlich eine Steuererklärung abgeben.

 

Seit den letzten Änderungen des serbischen Einkommensteuergesetzes sind folgende Personen verpflichtet, jährlich serbische Steuern zu zahlen:

 

  • in Serbien Ansässige mit ihrem Welteinkommen;
  • nicht ansässige Serben mit ihrem serbischen Einkommen.

 

Persönliche Steuerabzüge und -freibeträge

Die persönlichen Steuerabzüge und -freibeträge gelten gleichermaßen für alle in Serbien unbeschränkt Steuerpflichtigen, unabhängig davon, ob diese serbische oder ausländische Staatsangehörige sind:

 

  • Für den Steuerpflichtigen gilt folgender Grundsteuerfreibetrag: RSD 294.844,80 (40 % des durchschnittlichen Jahresgehalts – ca. EUR 2.406);

 

  • Für Familienangehörige kann folgender zusätzlicher Steuerfreibetrag geltend gemacht werden: RSD 110.566,80 (15 % des durchschnittlichen Jahresgehalts pro Angehörigen – ca. EUR 902).

 

Frist

Die Frist zur Abgabe der Steuererklärung für 2014 endet am 15. Mai 2015.

Serbien: Aktualisierte Liste der zur Umsatzsteuerrückerstattung berechtigten Staaten


Das Vereinigte Königreich ist vor kurzem zur Liste der Staaten hinzugefügt worden, mit denen Serbien für Zwecke der Umsatzsteuererstattung das Reziprozitätsprinzip vereinbart hat. Obwohl die Liste erst kürzlich aktualisiert worden ist, ist eine Umsatzsteuererstattung für alle berechtigenden Lieferungen an Steuerpflichtige aus dem Vereinigten Königreich vom 1. Januar 2013 an möglich. Im Zusammenhang mit Slowenien gilt der Reziprozitätsgrundsatz für Einkäufe vom 1. Oktober 2013 an.

 

Bitte beachten Sie, dass der Antrag auf Rückerstattung für Lieferungen von Waren und Dienstleistungen des vorangegangen Jahres spätestens bis zum 30. Juni des aktuellen Jahres gestellt worden sein muss.

Gegenseitigkeitsregel in Serbien – Liste der Staaten


Nach den letzten Änderungen des Umsatzsteuergesetzes, gültig seit 1. Januar 2013, haben ausländische Umsatzsteuerpflichtige Anspruch auf Rückerstattung der Umsatzsteuer, die für Lieferungen beweglicher Waren und Leistungen in Serbien gezahlt wurde. Ausländische Umsatzsteuerpflichtige können die Umsatzsteuerrückerstattung erhalten, müssen aber folgende Bedingungen erfüllen:

 

  • Der Betrag der für die Lieferung von Waren und Leistungen gezahlten Umsatzsteuer ist im Einklang mit dem Umsatzsteuergesetz auf der Rechnung ausgewiesen und die Rechnung bezahlt worden;

 

  • Der Umsatzsteuerbetrag, für den der Steuerpflichtige den Antrag einreicht, übersteigt EUR 200 (in serbischer Währung, d. h. ca. RSD 23.079);

 

  • Der Steuerpflichtige erfüllt die Bedingungen zur Beitreibung der Einfuhrumsatzsteuer für solche Waren und Leistungen in Einklang mit dem Umsatzsteuergesetz;

 

  • Der ausländische Steuerpflichtige erbringt keine Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen in Serbien (mit Ausnahme von Transportleistungen für Waren, die entsprechend Art. 24 I 1, 5, 8 des Umsatzsteuergesetzes dem Nullumsatzsteuersatz unterliegen, sowie der internationalen Beförderung von Passagieren per Bus, die nach Art. 49 VII des Umsatzsteuergesetzes der Einzelbesteuerung unterliegt);

 

  • Für ausländische Steuerpflichtige angefallene Umsatzsteuer kann nach dem Gegenseitigkeitsprinzip zurückerstattet werden.

 

Anträge auf Rückerstattung der Umsatzsteuer für Waren und Dienstleistungen sollten spätestens am 30. Juni des Jahres eingereicht werden, das auf das Jahr folgt, in dem die Leistung angefallen ist. Nach den Informationen der Steuerverwaltung dauert das Umsatzsteuerrückerstattungsverfahren ca. 45 Tage.

Um die praktische Anwendung des Rückerstattungsverfahrens zu erleichtern, hat die Steuerverwaltung eine Liste der Staaten veröffentlicht, mit denen Serbien den Gegenseitigkeitsgrundsatz für das Umsatzsteuerrückerstattungsverfahren anwendet.

Ausländische Steuerpflichtige aus folgenden Ländern sind zur Anwendung der Umsatzsteuerrückerstattung berechtigt:

 

  • Österreich
  • Belgien
  • Bosnien und Herzegowina
  • Kroatien (nur für Messen)
  • Dänemark
  • Deutschland (seit 1. Juli 2013)
  • Mazedonien
  • Montenegro
  • Holland
  • Slowakei und
  • Slowenien (nur für Messen seit dem 1. Februar 2012).

Erhöhung des allgemeinen Umsatzsteuertarifs in Montenegro von 17 % auf 19 %


Die Änderungen des Umsatzsteuergesetzes wurden am 22. Juni 2013 im Amtsblatt von Montenegro veröffentlicht.

Das Gesetz zur Änderung des Umsatzsteuergesetzes sieht vor, dass die Änderungen am achten Tag nach deren Veröffentlichung, d. h. am 30. Juni 2013, in Kraft treten. Das Finanzministerium von Montenegro veröffentlichte eine Anordnung zur Anwendung des Gesetzes zur Änderung des Umsatzsteuergesetzes ab dem 30. Juni 2013 mit Ausnahme der Bestimmung zur Berechnung der Umsatzsteuer. Der neue Umsatzsteuersatz von 19 % trat erst am 1. Juli 2013 in Kraft. Der Anordnung entsprechend wurde die Anwendung dieser Bestimmung verschoben, um eine gleichzeitige Anwendung zweier verschiedener Steuersätze bei der Berechnung der Umsatzsteuerschuld für denselben Zeitraum zu vermeiden.

Im Zuge der Änderungen wurde außerdem ein strengerer Strafenkatalog eingeführt, um das Ausmaß der Schattenwirtschaft zu reduzieren. Diesbezüglich kann das Verbot der Ausübung einer Tätigkeit für einen Zeitraum von 30 Tagen bis zu einem Jahr auch bei einem Versagen der Rechnungsausstellung an den Verkäufer von Waren (Leistungsempfänger) erfolgen.

Zusätzlich stellen die Gesetzesänderungen die Bestimmungen über Geldstrafen für Steuervergehen klar. Dementsprechend liegen die Strafen bei Steuervergehen für juristische Personen, Unternehmer und haftbare Personen in juristischen Personen zwischen EUR 3.000 und EUR 20.000, abhängig von dem jeweiligen Vergehen. Die vorherige Fassung des Gesetzes sah vor, dass sich der Betrag der Geldstrafen für Steuervergehen an der Höhe des Mindestlohns orientiert.

Im Rahmen der Änderungen wurde der Umsatzsteuersatz für Unterbringungsleistungen in Hotels von 7 %  auf 19 % erhöht.

Vorgeschlagene Änderungen des Einkommensteuergesetzes und der Gesetze zur Steuerverwaltung sowie zum Steuerverfahren


Die serbische Regierung hat dem Parlament Reformvorschläge zum Einkommensteuergesetz und den Gesetzen zur Steuerverwaltung sowie zum Steuerverfahren vorgelegt, die im Rahmen eines beschleunigten Verfahren umgesetzt werden sollen. Entsprechend dem Gesetzentwurf sollen die Änderungen (mit Ausnahme bestimmter Bestimmungen, deren Einführung verschoben wurde) bereits vom Tage des Inkrafttretens des Entwurfs gelten.

Ausweislich des Gesetzesentwurfes verfolgen die Änderungen hauptsächlich profiskalische Ziele durch eine Erhöhung der Haushaltseinnahmen und damit verbunden eine Senkung der Staatsschulden. Kurzfristig soll hierdurch auch eine Reduzierung der Auswirkungen der Wirtschaftskrise in Serbien ermöglicht werden. Zusätzlich bezwecken Teile der Änderungen auch die Harmonisierung der nationalen Gesetze mit den EU-Regelungen sowie die Präzision bestimmter gesetzlicher Begriffe.

Neuer Mehrwertsteuersatz von 20 % sowie Änderungen bei den Verbrauchssteuern


Die Änderungen der Umsatzsteuer- sowie der Verbrauchssteuergesetze wurden am 28. September im Amtsblatt (Nr. 93/2012) veröffentlicht, nachdem die serbische Regierung die Änderungen am 25. September angenommen hatte.

Die Erhöhung des  Mehrwertsteuersatzes gilt bereits seit 1. Oktober 2012. Die weiteren Änderungen beim Umsatzsteuergesetz  sollen jedoch erst zum 1. Januar 2013 in Kraft treten.

Die Änderungen bei den Verbrauchssteuergesetzen traten auch bereits zum 1. Oktober 2012 in Kraft. Als Ausnahme wird erst am 1. Januar 2013 die Verpflichtung von Zigarettenherstellern und –importeuren zur regelmäßigen Durchführung von Inventuren ihrer Warenbestände wirksam.

Änderungen der serbischen Steuergesetze


Zur Bekämpfung des Haushaltsdefizits, der Staatsverschuldung und der Wirtschaftskrise hat die serbische Regierung Änderungen der Steuergesetze vorgeschlagen. Einige der Änderungen haben außerdem den Zweck der Angleichung an die EU-Regeln.

Die wichtigsten Änderungen betreffen das Umsatzsteuergesetz, das Verbrauchsteuergesetz, die Steuerverwaltung und das Steuerverfahrensgesetz, das Einkommensteuergesetz sowie das Gesetz über Registrierkassen. Gleichzeitig werden einige Gebühren/Abgaben abgeschafft. Das Körperschaftsteuergesetz soll in näherer Zukunft ebenfalls geändert werden.

Dem Vorschlag entsprechend soll der Umsatzsteuersatz zum 1. Oktober 2012 von 18 % auf 20 % angehoben werden. Desweiteren gibt es noch zusätzliche Änderungen bezüglich der Umsatzsteuer, die die serbische Regierung plant (z. B. Verbesserungen an gepachtetem Besitz, Immobilienlieferungen, unentgeltliche Lieferungen, Verteilung von Marketingmaterialien, Umsatzsteuerschuldner sowie Anwendung der Steuerschuldumkehr, Umsatzsteueranmeldung, Regeln des Lieferortes, Rückerstattung von Umsatzsteuer an Nichtansässige, Befreiungen usw.). Falls das serbische Parlament den Vorschlag annimmt, treten die meisten dieser Änderungen am 1. Januar 2013 in Kraft.

Bankenkontrolle für Zahlungen der Einkommensteuer sowie der Sozial-versicherungsbeiträge


Entsprechend vorheriger Änderungen des Steuerverfahrensgesetzes sind ab dem 1. Juli 2012 Banken verpflichtet, sich an dem Kontrollprozess für Zahlungen der Einkommensteuer sowie der Sozialversicherungsbeiträge zu beteiligen. Den Änderungen zur Folge sind Banken verpflichtet Zahlung von Gehältern nur noch unter der Voraussetzung zu tätigen, dass Steuern und Beiträge auf dieses Gehalt gezahlt wurden.

Obwohl der Finanzminister eine Erklärung hinsichtlich der Anwendung dieser Regelung veröffentlichte, liegt der Fokus dieser Erklärung mehr auf der Bekanntmachung der Einführung dieser Bestimmung zur Verpflichtung der Zahlung von Steuern und Versicherungsbeiträgen als auf der praktischen Anwendung der Bestimmung.

Umsetzung in mehreren Schritten

Entsprechend den Aussagen der Steuerverwaltung ist die Umsetzung in mehreren Phasen geplant. In der ersten Phase (seit. 1. Juli 2012) ist die Rolle der Banken auf die tägliche Lieferung von Informationen an die Steuerverwaltung über Zahlungen von Gehältern und darauf bezogenen Steuern und Versicherungsbeiträge beschränkt.

Die Daten werden elektronisch an die Steuerverwaltung übermittelt. Dies bedeutet konkret, dass die Bank im Falle der Ausführung eines Zahlungsauftrags für Gehalt, für das keine Steuer- und Versicherungsbeiträge abgeführt wurden, Informationen dieses Auftrags auf elektronischem Wege automatisch an die Steuerverwaltung übermittelt werden.

Um die vollständige Umsetzung der neuen Bestimmung in das Steuerverfahrensgesetz zu ermöglichen, äußerte sich die Steuerverwaltung außerdem dahingehend, dass sie die Veröffentlichung geeigneter Verordnungen planen und wichtige Regelungen, wie die Zahlung von Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträgen sowie die Zahlungstransaktionen nach der neuen Regelung anpassen werde. Darüber hinaus ist die Einführung einer neuen Software für die Banken geplant. Dadurch können sie ihre neue Rolle entsprechend dem Steuerverfahrensgesetz ausüben.

Der Presse zur Folge ist die vollständige Anwendung der neuen Bestimmung des Steuerverfahrensgesetzes für den 1. Januar 2013 geplant.

Konsequenzen für Banken und Arbeitgeber

Die Anwendung dieser Bestimmung erfordert für die Banken neben der Anpassung der IT-Systeme, um eine korrekte Erhebung und einen korrekten Austausch von Informationen gewährleisten zu können, auch eine Schulung des betroffenen Personals. Steuerpflichtige, d. h. Arbeitgeber, werden dadurch verstärkter Kontrolle der Steuerverwaltung gegenüberstehen. Die Steuerverwaltung verkündete, dass Steuerpflichtige, die Steuern und Versicherungsbeiträge nicht zusammen mit dem Gehalt zahlen, diese Steuer in einer verlängerten Frist von wenigen Tagen begleichen müssen. Falls dies nicht erfolgt ist, beginnt die Steuerverwaltung mit dem Prozess der Kontrolle und verstärkter Sammlung.

Einkommensteuer in Serbien


Einzelpersonen (serbische Steueransässige) mit einem weltweiten Nettoeinkommen von über RSD 1.898.388 (ca. EUR 17.350) – das 3-fache des jährlichen Durchschnittsgehalts – müssen eine Einkommensteuererklärung abgeben.

Die Frist zur Abgabe der Steuererklärung für 2011 ist der 15. März 2012.