PwC

Steuern & Recht

Steuern & Recht

steuern + recht aktuell – Ausgabe 7, Oktober/November 2014


Einige Themen der aktuellen Ausgabe: Update zum ZollkodexAnpG, Pauschalbesteuerung für Investmentfonds unionsrechtswidrig, Verbot des Werbungskostenabzugs auf dem verfassungsrechtlichen Prüfstand, treaty-override erneut vor dem Bundesverfassungsgericht, wirtschaftliches Eigentum bei „cum-ex-Geschäften“ und steuerrechtliche und verfassrechtliche Fragen der Hinzurechnung von Miet- und Pachtzinsen bei der Gewerbesteuer. Weiterlesen

Pauschalbesteuerung für intransparente Investmentfonds ist europarechtswidrig


Der Europäische Gerichtshof (EuGH) hat die deutsche Pauschalbesteuerung von Gewinnen aus sogenannten intransparenten ausländischen Investmentfonds für unzulässig erklärt. Sie verstoße gegen den vom EU-Recht garantierten Grundsatz des freien Kapitalverkehrs, heißt es in dem heute verkündeten Urteil. Weiterlesen

Investmentvermögen: Karenzfrist bei verspäteter Veröffentlichung der Besteuerungsgrundlagen


Zur Vermeidung einer Pauschalbesteuerung der Investmenterträge kann die Finanzbehörde aus Billigkeitsgründen eine nach Ablauf der Veröffentlichungsfrist erfolgte Bekanntmachung im Bundesanzeiger noch als fristgemäß ansehen, wenn es sich um eine nur kurzfristige Fristüberschreitung handelt. Weiterlesen

Europarechtliche Zweifel an der Besteuerung schwarzer Fonds


Der Bundesfinanzhof hat den Europäischen Gerichtshof zur Vorabentscheidung angerufen, um klären zu lassen, ob die bis Ende 2003 noch geltende deutsche Regelung zur Besteuerung von Erträgen aus ausländischen „schwarzen“ Fonds gegen EU-Recht verstößt. Dabei geht es inbesondere um die Frage, ob die angegriffene Vorschrift im Auslandinvestment-Gesetz überhaupt am Maßstab der Kapitalverkehrsfreiheit überprüft werden kann oder Bestandsschutz genießt.

Erträge aus inländischen und ausländischen Investmentfonds wurden nach dem Auslandinvestment-Gesetz (AuslInvestmG) noch vor wenigen Jahren unterschiedlich besteuert. Wenn die Erträge aus inländischen Fonds nicht nachgewiesen wurden, waren – und sind sie auch heute – notfalls zu schätzen. Für ausländische Fonds schrieb das AuslInvestmG dagegen besondere Anzeige- und Bekanntmachungspflichten vor. Außerdem hatten ausländische Fonds einen inländischen Vertreter zu bestellen. Waren diese Voraussetzungen nicht erfüllt, handelte es sich um sogenannte „schwarze“ Fonds. Für sie schrieb der deutsche Gesetzgeber eine fiktive pauschale Ertragsermittlung vor, die regelmäßig zu höheren Erträgen führte als bei inländischen Fonds. Die tatsächliche Höhe der erzielten Erträge war für die Besteuerung dabei ohne Bedeutung. Mit der Folge, dass selbst bei Kursverlusten fiktive Gewinne als Kapitaleinnahmen angesetzt werden mussten.

Eine Ungleichbehandlung die unlängst den Bundesfinanzhof (BFH) auf den Plan rief. Bereits mit Urteil vom 25. August 2009 entschied der BFH, dass diese pauschale Gewinnbesteuerung die bis 2003 auf manche Auslandsfonds angewendet wurde, gegen das EU-Recht verstößt. Die obersten Finanzrichter sahen hierin einen Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit, die im Verhältnis zu anderen EU-Staaten und auch Drittländern rechtswidrig ist. Der BFH hielt dies damals für so eindeutig, dass keine Vorlage an den Europäischen Gerichtshof (EuGH) erfolgte.

Eine Entscheidung mit Folgen

Aufgrund des Anwendungsvorrangs des EU-Rechts vor nationalen Vorschriften dürfen die Finanzbehörden die diskriminierenden Regelungen nicht mehr anwenden. Anleger können in offenen Fällen also noch eine deutlich geringere Bemessungsgrundlage bei den Kapitaleinnahmen aus solchen Auslandsfonds erreichen. Das gilt für Veranlagungszeiträume bis einschließlich 2003. Ab 2004 ist es über das neu eingeführte Investmentsteuergesetz zu einer Angleichung von in- und ausländischen Fonds gekommen. Nunmehr werden nicht registrierte Fonds ohne Einhaltung ihrer Nachweis- und Veröffentlichungspflichten als intransparent eingestuft unabhängig vom Sitzland der Fondsgesellschaft. Auslandsfonds werden somit nicht mehr benachteiligt.

Zweifel aufgrund neuerer EuGH-Rechtsprechung

Obwohl sich die rechtlichen Gegebenheiten geändert haben, sah sich der Bundesfinanzhof nun doch veranlasst den Europäischen Gerichtshof anzurufen. Im aktuellen Streitfall war der Kläger an „schwarzen“ Investmentfonds mit Sitz auf den Kaimaninseln beteiligt. Das Finanzamt wandte die Pauschalregelung nach § 18 Abs. 3 AuslInvestmG an und lehnte es ab, die vom Kläger im Einzelnen nachgewiesenen – deutlich niedrigeren – tatsächlichen Erträge der Besteuerung zugrunde zu legen. Wenig überraschend sahen die obersten Finanzrichter in dieser Pauschalbesteuerung einen Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit, weil inländische Anleger durch die verschärfte Besteuerung solcher ausländischer Erträge davon abgehalten werden könnten, sich an ausländischen „schwarzen“ Fonds zu beteiligen. Die Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit sei ihrer Ansicht nach nicht zu rechtfertigen. Denn Beteiligungen an inländischen und ausländischen Fonds seien grundsätzlich objektiv vergleichbar. Auch sei der Nachweis von Erträgen aus ausländischen Fonds nicht von vornherein unmöglich. Das Gesetz nehme zu Unrecht keine Rücksicht darauf, ob mit dem jeweiligen Drittstaat ein Amtshilfeabkommen bestehe, das eine Nachprüfung der Erträge ermögliche. Jedenfalls sei die Pauschalbesteuerung unverhältnismäßig, weil sie den Nachweis der tatsächlichen Erträge für die Besteuerung ausnahmslos ausschließe.

Trotz des offensichtlichen Verstoßes gegen die Kapitalverkehrsfreiheit hielt sich der BFH nun für verpflichtet, den EuGH anzurufen. Der Grund: Nach einer neueren Entscheidung des EuGH (vom 7. Juni 2012 C-39/11) sei zweifelhaft geworden, ob § 18 Abs. 3 AuslInvestmG überhaupt am Maßstab der Kapitalverkehrsfreiheit überprüft werden könne oder Bestandsschutz genieße. Diese Rechtsfrage sei europarechtlich ungeklärt, so dass sie den Luxemburger Richtern zur Vorabentscheidung vorgelegt werde.

Hinweis: Obwohl es um ausgelaufenes Recht geht, hat das Verfahren Breitenwirkung, weil noch zahlreiche Streitfälle mit erheblichen finanziellen Auswirkungen offen sind. Und auch die heute geltende Nachfolgeregelung (§ 6 des Investmentsteuergesetzes) ist Gegenstand eines Vorabentscheidungsersuchens beim EuGH (C-326/12).

Fundstelle

BFH-Entscheidung vom 6. August 2013, VIII R 39/12 (veröffentlicht am 30. Oktober 2013)

Eine englische Zusammenfassung dieser Entscheidung finden Sie hier (Global estimate of taxable income from foreign fund inhibits free movement of capital?).

 

Pauschalbesteuerung von freiwilligen Zusatzleistungen durch Arbeitgeber


Arbeitsrechtlich geschuldeter (einklagbarer) Lohn ist der Lohnsteuerpauschalierung nicht zugänglich: Zuschüsse des Arbeitgebers zur Internetnutzung oder zum Kindergartenbesuch können nur dann nach § 40 Abs. 2 EStG pauschal besteuert werden, wenn sie „zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn“ erbracht und insofern freiwillig sind. Auch Erholungsbeihilfen können pauschal versteuert werden, dies allerdings nur, wenn deren tatsächlicher Verwendungszweck durch den Arbeitgeber geprüft und sichergestellt werden kann. Weiterlesen

Pauschalbesteuerung von Erträgen aus intransparenten Investmentfonds mit EU-Recht vereinbar?


Verstößt die pauschale Besteuerung von Erträgen aus sog. intransparenten ausländischen Investmentfonds gegen EU-Recht, weil sie eine verschleierte Beschränkung des freien Kapitalverkehrs darstellt? Diese Frage hat jetzt das Finanzgericht Düsseldorf dem Europäischen Gerichtshof vorgelegt. Weiterlesen