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Das italienische Haushaltsgesetz 2019


Das italienische Haushaltsgesetz 2019 wurde in der ‚ÄěGazzetta Ufficiale‚Äú vom 31. Dezember 2018 ver√∂ffentlicht und trat am 1. Januar 2019 in Kraft. Das Gesetz enth√§lt interessante Neuerungen im Bereich der Besteuerung von juristischen sowie nat√ľrlichen Personen.

 

Digitale Besteuerung ‚Äď Web Tax

Die sogenannte Digital Web Tax zielt auf die Besteuerung der Ertr√§ge aus digitalen Dienstleistungen ab. Die Besteuerung basiert auf dem Prinzip der ‚ÄěUser Participation“ und ist im Grunde auf Folgendes ausgelegt:

a) die Platzierung von Werbung auf einem digitalen Interface, die auf die Nutzer dieser Schnittstelle abzielt;

b) die Bereitstellung eines multi-sided digitalen Interface, das auch die direkte Lieferung von Waren und die Erbringung von Dienstleistungen unterst√ľtzen kann;

c) die √úbermittlung von Daten, die √ľber Nutzer gesammelt werden und von deren Aktivit√§ten auf dem digitalen Interface herr√ľhren.

Unternehmen werden hier der Besteuerung unterworfen, falls sie in einem Steuerjahr (definiert als Solarjahr), eigenst√§ndig oder auf Konzernebene, folgende Ertr√§ge erwirtschaften: einen Gesamtbetrag der f√ľr das betreffende Steuerjahr gemeldeten weltweiten Einnahmen, der 750.000.000 ‚ā¨ √ľbersteigt und einen Gesamtbetrag von √ľber 5.500.000 ‚ā¨ als steuerbare Ertr√§ge, die aus digitalen Dienstleistungen in Italien im betreffenden Gesch√§ftsjahr stammen.
Der Steuersatz beträgt hier 3% und wird auf die steuerpflichtigen Erträge angesetzt.

Die italienischen zu besteuernden Ertr√§ge aus den digitalen Dienstleistungen werden nach dem Ort der Nutzer herangezogen. Die Web Tax wird endg√ľltig in Kraft treten, nachdem das Ministerium f√ľr Wirtschaft und Finanzen ‚Äď MEF ‚Äď ein entsprechendes Gesetz erlassen wird (dies ist voraussichtlich innerhalb der n√§chsten vier Monate zu erwarten).

Ruling f√ľr Neuinvestitionen

Steuerzahler, die gewerbliche T√§tigkeiten aus√ľben, k√∂nnen ein Tax Ruling f√ľr neue Unternehmensinvestitionen beantragen. Hier sind Investitionen angesprochen, die auf die Realisierung von langzeitlichen gewerblichen Investitionen abzielen. Seit dem 1. Januar 2019 ist die Mindestgrenzschwelle, ab der f√ľr neue Investitionen ein Antrag gestellt werden kann, gesunken (bis 2018: 30 Mio. ‚ā¨, ab 2019: 20 Mio.‚ā¨). Daneben sollen die Investitionen auch im Zusammenhang mit einer erh√∂hten langzeitlichen Besch√§ftigungsrate stehen.

Au√üerordentliche steuerliche Abschreibungen (‚ÄěIper-Ammortamento“)

Das Haushaltsgesetz sieht ab 01. Januar 2019 neue au√üerordentliche Abschreibungss√§tze f√ľr Investitionen in Sachanlagen mit hochtechnologischen und digitalen Inhalten vor. Diese Abschreibungen, die zus√§tzlich in der Steuerbilanz erhoben werden k√∂nnen, sind wie folgt festgesetzt:

  • 170% au√üerordentliche steuerliche Abschreibungen f√ľr Investitionen bis zu 2,5 Mio. ‚ā¨;
  • 100% au√üerordentliche steuerliche Abschreibungen f√ľr Investitionen bis zu 10 Mio. ‚ā¨; und
  • 50% au√üerordentliche steuerliche Abschreibungen f√ľr Investitionen bis zu 20 Mio. ‚ā¨.

Tax Credit f√ľr Research and Development

Das Haushaltsgesetz sieht wieder f√ľr das Jahr 2019 den doppelten vorteilhaften Satz von 25% oder 50% vor, die auf R&D-Mehrausgaben berechnet werden, vor. Zugleich wurde ein reduzierter maximaler Betrag des j√§hrlichen Tax Credit, der somit von 20 Mio. ‚ā¨ auf 10 Mio. ‚ā¨ sinkt, eingef√ľhrt.
Daher gilt der Prozentsatz von 50 % ab 2019 nur noch f√ľr
(a) Kosten f√ľr Mitarbeiter, angestellt auch mit einem befristeten Arbeitsvertrag, die direkt in den R&D-T√§tigkeiten besch√§ftigt sind, und
(b) Ausgaben, die im Zusammenhang mit den sogenannten ‚ÄěExtra-Muros“-Aufwendungen stehen, i.e. R&D-T√§tigkeiten, die an Universit√§ten, Forschungszentren und √§hnliche Einrichtungen vergeben werden sowie an gebietsans√§ssige Unternehmen, die als innovative Start-ups und KMU qualifiziert sind, sofern diese Unternehmen nicht derselben Unternehmensgruppe der gef√∂rderten Gesellschaft angeh√∂ren.
Die Gesellschaft, die von dem Tax Credit Gebrauch machen m√∂chte, ist verpflichtet, ein technisches Bewertungsgutachten vorzulegen, aus dem die Ausgaben f√ľr R&D-Aktivit√§ten hervorgehen.

Tax Credit Training 4.0

Tax Credit f√ľr das sogenannte Training 4.0 wird auch f√ľr 2019 vorgesehen. Hiermit soll die Ausbildung der Mitarbeiter in Bezug auf technologische Innovationen, die im ‚ÄěNational Business Plan 4.0‚Äú vorgesehenen sind, gef√∂rdert werden. Das Haushaltsgesetz 2019 hat hier folgende Differenzierung festgelegt:

(i) F√∂rderungsma√ünahmen f√ľr kleine und mittelst√§ndische Unternehmen von 50% bzw. 40% der entsprechenden Ausgaben, mit einer maximalen j√§hrlichen Obergrenze von 300K‚ā¨
(ii) F√∂rderungsma√ünahmen f√ľr gro√üe Unternehmen von 30% der entsprechenden Ausgaben, mit einer maximalen j√§hrlichen Obergrenze von 200K‚ā¨.

Abschaffung des NID Regime

Das Haushaltsgesetz 2019 hat das italienische Notional Interest Deduction (NID) Regime abgeschafft. Die neue Bestimmung tritt ab dem 1. Januar 2019 in Kraft. Daher ist der fiktive Zinsabzug (1.5 %) auf Eigenkapitalmehrung f√ľr 2018 weiterhin m√∂glich.¬†Die Steuerzahler d√ľrfen die vorgetragenen (bis zum 31. Dezember 2018) und nicht genutzten NID Abz√ľge in zuk√ľnftigen Gesch√§ftsjahren nutzen. Alternativ k√∂nnen Steuerzahler den Vortrag der nicht genutzten NID Abz√ľge in Tax Credits f√ľr IRAP-Zwecke (italienische Regionalsteuer) umwandeln.

Reduzierter Körperschaftsteuersatz (IRES) auf reinvestierte Gewinne

Investitionen in qualifizierte Verm√∂genswerte und die Einstellungen von neuen Mitarbeitern erm√∂glichen, von einer Senkung des K√∂rperschaftssteuersatzes (IHRES) i.H.v. 9% zu profitieren. Hier gilt als Voraussetzung, dass die Investitionen aus nicht ausgesch√ľtteten Gewinnen finanziert werden. Ein um 15% erm√§√üigter IRES-Satz (im Vergleich zum 24%gen ordentlichen Satz) kann zum Teil auf der Steuerbemessungsgrundlage erhoben werden und wird wie folgt hergeleitet: niedrigerer Betrag im Vergleich zu:

(i)¬†Gewinnen, die in Eigenkapitalr√ľcklagen zur√ľckgestellt werden; und

(ii)¬†Summe der j√§hrlichen steuerlichen Abschreibungen auf qualifizierte Verm√∂genswerte und Kosten f√ľr neue Mitarbeiter, die ab 2019 erworben und eingestellt wurden, vorbehaltlich bestimmter Einschr√§nkungen.

 

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Giovanni Consiglio                                                               Giorgio De Capitani 
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